Società tra professionisti alla prova delle rimanenze

L’aiuto arriva da contratti che «segmentano» le prestazioni di servizio

Applicazione del principio di competenza non facile per le Stp. Queste società, se costituite in forma di società di persone o di capitali, devono determinare il risultato dell’esercizio, e di conseguenza il reddito fiscale, applicando il principio di competenza anziché quello di cassa. Questo comporta un profondo cambiamento di mentalità ma, innanzitutto, un cambiamento organizzativo.

L’applicazione del principio di competenza comporta che tutte le fatture di acconto emesse e incassate non costituiscono «compensi», ma «debiti»: pertanto, non si contabilizzano in avere del conto economico (compensi), ma in avere dello stato patrimoniale (debiti) e sono stornati quando la prestazione è ultimata. Al contrario, una prestazione ultimata alla fine dell’esercizio, ma non ancora fatturata, genera ricavi tassati, anche se la fattura sarà emessa nell’anno successivo e, pertanto, confluirà nel volume d’affari di tale annualità: questo significa divergenza tra ricavi imputati nel conto economico, rilevanti ai fini delle imposte dirette e dell’Irap, e volume d’affari Iva.

I problemi più rilevanti si presentano a fine esercizio, quando si deve stabilire se le prestazioni sono ultimate e costituiscono ricavi che rilevano anche fiscalmente. Invece, le prestazioni in corso alla fine dell’esercizio, non ultimate, sono «sospese» e i relativi costi sostenuti a tale data devono essere «sospesi»: si applicano l’articolo 2426 n. 9 del Codice civile e il principio contabile Oic 13 Rimanenze e,fiscalmente, l’articolo 92, comma 6, Tuir.

Il professionista deve quantificare le proprie ore, valutandole al costo, così come quelle dei collaboratori e tutti i costi che hanno concorso a determinare il costo della prestazione in corso: è indispensabile la conoscenza del principio Oic 13 per la sua applicazione alle «rimanenze di servizi», tenendo conto delle specificità dell’attività professionale. Il problema della valutazione delle rimanenze riguarda tutte le imprese che prestano servizi, ma può essere particolarmente delicato per le attività professionali: in molti casi, le maggiori criticità nella valutazione delle rimanenze di fine esercizio si riscontrano proprio con riferimento alle prestazioni di servizi che lasciano «tracce», meno evidenti rispetto ai beni.

Innanzitutto, si devono impostare contratti chiari perché non c’è dubbio che, anche ai fini fiscali, è determinante il contenuto del contratto stipulato con la clientela, che deve individuare il momento di ultimazione di un servizio, per evitare contestazioni. Per esempio, un avvocato che difende un cliente in giudizio dovrebbe precisare nel contratto se, dopo il primo grado, la prestazione è ultimata: questo, anche se poi si passa al grado successivo. In molti casi una prestazione complessa può essere suddivisa in più prestazioni, che originano distinti ricavi e che possono anche rilevare in esercizi diversi. Inoltre, continuando nelle ipotesi, ci sono prestazioni di servizi ultrannuali che impongono il rispetto di regole contabili di non facile applicazione da parte di professionisti non avvezzi all’applicazione del principio di competenza: si applicano il principio Oic 23 e l’articolo 93 del Tuir.

In definitiva, i professionisti che scelgono di svolgere l’attività in forma societaria devono organizzarsi dal punto di vista contabile-amministrativo ma, ancor prima, cambiare abitudini: per esempio, prevedendo il monitoraggio delle ore impiegate per le prestazioni che, con riferimento a quelle non ultimate, devono essere quantificate alla fine dell’esercizio, con inevitabili conseguenze in caso di verifiche.

1. Prestazione professionale: l’esempio

Importo preventivato della prestazione (compenso): 8.000 euro

Ore preventivate e relativo costo:

• professionista ore 30 costo euro 150/ora = totale 4.500 euro

• collaboratori ore 10 costo euro 50/ora = totale 500 euro Costi totali 5.000 euro

2. Alla fine dell’esercizio la prestazione è in corso:

• professionista ore 20 x 150 = 3.000 euro

• collaboratori ore 4 x 50 = 200 euro

La prestazione in corso è sospesa e i costi sono iscritti tra le rimanenze per 3.200 euro (3.000 + 200), importo che pertanto li sterilizza. Se, nel frattempo, è incassato un acconto, per esempio di 1.000 euro più Iva, questo costituisce un debito correlato ad una prestazione non terminata, pertanto non ancora “consegnata” al cliente

3. Nel successivo esercizio la prestazione è ultimata:

pertanto il conto economico rileva ricavi per 8.000, ai quali si contrappongono costi per 5.000 di cui 3.200 provenienti dall’esercizio precedente e costi sostenuti nell’esercizio per 1.800 (professionista 10x150=1.500) e collaboratori (6x50=300). Il margine (preventivo 8.000 meno costi 5.000) rileva integralmente in tale esercizio perché le rimanenze nell’esercizio precedente sono valutate «al costo»; l’eventuale acconto è stornato