国家审计职业道德建设的思考

◇孔凡民

党的十八届四中全会通过的《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》提出全面推进依法治国，随后，中共中央办公厅、国务院办公厅印发的《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》及相关配套文件，把审计地位提升到一个新的高度，对国家审计提出一系列改革方向，明确提出探索省以下地方审计机关人财物管理改革，要推进审计职业化建设，必然强化审计队伍思想和作风建设，审计职业道德建设在审计工作中发挥着极其重要的作用。笔者就如何加强审计职业道德建设谈几点粗浅的看法。

一、审计职业道德建设的发 展

审计职业道德是在从事审计职业行为或履行审计职责时应当遵守的行为规范和准则。它以指导审计人员的行为为目的 ,对审计人员的思想观念和行为方式起约束作用，规范从业过程中应当遵守的各种行为。主要包括职业纪律、专业胜任能力和职业责任等行为标准。

1996年审计署发布《审计机关审计人员职业道德准则》，其中提出八条职业道德要求和六条廉政纪律要求。

2001年审计署发布了《审计机关审计人员职业道德准则》，将职业道德重新规范为职业品德、职业纪律、职业胜任能力和职业责任四个方面的内容。

2010年审计署发布了《国国家审计准则》，其中明确要求审计人员应当恪守严格依法、正直坦诚、客观公正、勤勉尽责和保守秘密的基本职业道德，这是在总结自身经验的基础上，借鉴国外相关审计职业道德理论和规范，对审计人员职业道德规范提出了一个全新的标准。

二、审计职业道德建设的现 状

近年来，各级审计机关大力强化作风建设，在审计职业道德建设方面受到党委和政府、社会各界及人民群众的广泛好评，但同时在职业道德方面也还存在着一定的不足。

德建设

我国现行国家审计管理模式属行政型，审计机关的人财物主要接受当地党委、政府的领导，上级审计机关也只是在业务上作指导，审计的独立性不强，导致审计的权威性不够。当地方政府的某些行为有悖于法律，或存在地方利益和国家利益冲突时，迫于各种因素的干扰，在服从与道德面前，审计机关很难客观公允地表达审计意见。如存在审计机关对审计过程中查出的问题隐瞒不报，甚至出现地方审计机关私自销号的现象。在现行的模式下，体制的短板使得国家审计机关及其人员道德缺失的风险加大了，在一定程度上导致职业道德的缺失。

（二）法规规范约束机制有待完善

当前，法律法规、监督检查和责任追究机制不健全导致审计人员职业道德缺失。通过30多年的发展，我国初步形成了规范的国家审计法律规范体系，但依然不完善。虽然新的《国家审计准则》把质量控制和责任追究作为单独的章节共 （一）审计管理体制制约道

二十五条来予以规范，但在实际执行中仍存在监督的漏洞。对于责任追究，新的准则第一百八十七条规定：“审计机关对审计人员违反法律法规和本准则的行为，应当按照相关规定追究其责任。”除此之外，新的准则设有更多的规定，如在基层审计机关，受各种条件的制约，在一个项目中，同一个审计人员既是主审，也是审计组组长，甚至还是审计部门负责人，审计组组长对审计工作底稿的审核和审计组所在部门对审计项目的复核，其实就是自己复核自己的工作，自己审核自己的现象，质量控制程序往往是走过场，在一定程度上为职业道德埋下了隐患。

（三）社会环境客观影响职业道德

当前，由于我国正处于经济转型期，适应社会所需要的新的价值体系和道德规范尚未建立，社会道德领域出现了“真空”地带，市场经济某些观念被扭曲。当前，滋生了一切向钱看、凡事讲报酬的功利主义，在这样的环境中，建设健康、良好的职业道德并非一件易事，审计机关和审计人员也不可能一枝独秀，这种金钱利益一定程度上影响了审计职业道德的建设。同时，被审计单位由于利益的驱动，舞弊现象更加频繁和复杂，一定程度上增加了审计查处的难度，两方面的共同作用，对国家审计职业道德 提出了更大的挑战，更容易导致审计职业道德的缺失。

（四）综合素质较低阻碍职业道德

首先，当前的审计人员多数以财务专业为主，知识面窄，结构单一，有时面对知识经济和现代审计意识感到陌生和茫然，难以应对新形势下的审计工作，专业胜任能力方面有待加强。其次，审计人员法制观念淡薄，缺乏必要的职业道德教育，在审计过程中不能够做到廉洁自律、实事求是、客观公正，个别审计人员将查出的问题作为索取利益的筹码。这些行为，严重违背了审计职业道德要求，极大地损害了国家审计的形象和信誉。

三、提升审计人员职业道德的途径（一）完善审计管理体制，保证职业道德建设

当前，审计机关应结合省以下地方审计机关人财物统管改革的良机，最大限度地保障审计机关形式上和实质上的独立，只有组织、工作、人事和经济上完全独立，才能摆脱地方行政权力对审计权的干涉。审计机关只有独立履行审计监督权，才能客观公允地表达审计意见，全面树立审计机关的权威性。笔者建议，应在省级审计机关成立审计督察委员会，对某一地区的审计机关和审计人员的执业能力、职业纪律和职业道 德进行全面管理。同时，对违反职业道德的审计人员建立诚信系统，和工资、职称、晋升等结合起来，有力保障审计职业道德的良性发展。

（二）完善职业操作规范，加强道德约束规范

目前，我国的《国家审计准则》由审计署制定，适用于各级审计机关和审计人员依法开展的审计工作，对审计机关和审计人员在项目实施过程中进行了具体规范，笔者认为，应借助审计职业化建设的有利机会，在遵循通用审计准则的基础上，建议制定《国家审计职业道德规范》，对审计人员在依法审计过程中，如何遵循审计职业道德进行具体、明确的规范。同时，建议尽快出台《国家审计指南》，在《审计法实施条例》《国家审计准则》的基础上，对审计操作予以细化，可以根据被审计单位的行业特点，制定不同的行业审计指南，如固定资产投资、矿产资源和经济责任审计等，进一步规范审计机关和审计人员的操作规程和方法，为审计机关和审计人员从事专门审计工作提供可操作的指导性意见，让每个审计人员心里明确记牢该做什么，不该做什么，对审计行为从思想上予以约束、规范。

（三）完善法规制度建设，规范职业道德约束

习近平总书记曾指出，把权力关进制度的笼子里。当前，

审计机关全面加强对权力运行的制约和监督，对现行的涉及审计业务的法规进行修订和完善，进一步规范审计机关和审计人员的权利和责任，全面做到有法可依。新的《国家审计准则》中对审计质量控制和责任追究制度有所规范，但仍有待进一步完善细化，如对不作为或乱作为的违反审计职业道德规范的行为，没有具体的惩罚措施，进一步完善审计职业督察和责任追究制度，约束审计机关和审计人员的执业行为。笔者建议，可以借鉴目前的巡视巡察制度，省级审计机关分别成立由一定数量的纪检、组织部门工作人 员和一定专业领域范围的专家组成审计督察委员会，按照审计执业行为准则和职业道德规范，不定期对本地区审计人员职业道德和遵纪守法等情况进行督察，对违反法律法规或审计职业规范的执业人员追究责任，将不合格的人员清除出审计队伍，这样才能带出一支政治过硬、业务精通、作风优良、廉洁自律的高素质审计队伍。

（四）全面加强继续教育，引导正确的道德观念

在审计职业化建设中，全面加强审计职业化教育制度。首先，建立审计职业能力教育，定期、循环进行专业技能培训， 鼓励审计人员学习法律、金融、计算机技术、工程管理和现代企业管理等知识，确保审计人员及时掌握先进的审计方法和技术，成为适应新形势下的复合型审计人才。其次，加强对审计人员的职业道德教育，通过思想教育、法制教育、审计案例教育等来加强职业道德教育，增强审计队伍自身的法纪意识、规矩意识，培养严守纪律、检点言行的良好习惯，人人讲规矩守纪律，自觉地将职业道德规范作为自己的行为准则，全面提升审计队伍的职业责任感和职业道德素质。（作者单位： 平顶山市新华区审计局）